好意思国我方不行就各人最低税对外给出明确一致的政策态度，给新一轮各人税改带来要紧不笃定性智博app官网，围绕各人最低税的博弈将会进一步延续跌宕。

　　2021年10月8日，在二十国集团（G20）/经济互助与发展组织（OECD）召开的第13次整体成员大会上136个辖区达成各人共鸣性契约，并发布《对于布置经济数字化税收挑战双支捏决策的声明》，这是寰宇列国联袂共同处分各人性问题的一次胜利实践，这一新的海外税收律例对于竖立公谈合理的海外经济次序具有荒谬热切的现实道理和深切的历史道理。2023年2月2日，OECD发布了履行各人最低税的《征管指南》（下称《指南》），《指南》是各人最低税的履行框架。

　　2023年7月17日OECD就《指南》补充发布多少文献，《指南》及补充文献的发布，符号着各人最低税临了的技艺细节瞎想几近完成，各人最低税行将由愿景走进现实。关联词在此热切时辰，一个奇怪的表象出现：对外饱读吹其他国度经受各人最低税的好意思国，我方却是各人惟一不筹办领受支捏二决策的国度，好意思国国内于今仍旧围绕支捏二各人最低税是否确切故意于好意思国而争论不休，共和党议员奋勉反对各人最低税的UTPR律例。

　　UTPR律例是对好意思国的税收治外法权

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　　按照OECD的说法，支捏二各人最低税的中枢律例是所得纳入律例（IIR），低税支付律例（UTPR）是IIR的热切补充。其实，哪项律例更热切，不行一概而论，要看具体情况。支捏二各人最低税的政策斟酌，是确保跨国企业集团在其霸术当作的系数税收辖区的灵验税率不低于各人最低税的税率水平，即使其中有的税收辖区莫得领受支捏二各人最低税律例，UTPR律例也要确保由其他税收辖区完成补足税的交纳、确保跨国企业集团在各人限度内得志最低税的税率水平条目。UTPR是支捏二决策对补足税的“溯源”和“保底”器用。所谓“溯源”，即是当履行IIR律例后仍有剩余补足税，或关联辖区不履行IIR律例，不错依据UTPR律例找到应该征收补足税的税收辖区；所谓“保底”，即是UTPR税收辖区对分派得到的补足税份额已毕税款征收，确保跨国企业集团的灵验税率升至各人最低税的税率水平。

　　频年来好意思国为保管竞争上风对筹划机芯片、新动力等产业提供多量的税收抵免优惠，如《芯片法案》高达25%的“先进制造投资税收抵免”（AMIC），《削减通胀法案》高达60%的“投资税收抵免”（ITC），这些税收优惠政策在迷惑投资和创造办事等方面的作用依然不时袒露。但是，这些税收优惠政策很可能变成跨国企业集团在好意思国的灵验税率低于15%，那么其他国度就不错依据UTPR已毕纳税，这在好意思国看来是动了好意思国税收收入的“奶酪”。根据好意思国国会众议院筹款委员会主席詹森·史小姐的说法，UTPR律例将使好意思国在改日10年赔本税收收入约1200亿好意思元。

　　经受UTPR即是对海外税改决策的“信托”

　　拜登政府基于计渔利益的需求鼓舞支捏二各人最低税，但愿建设沿途各人最低税“障蔽”，以邋遢国内加税增收对好意思国税制竞争力的负面冲击。但是好意思国并没故意愿填塞遵命支捏二各人最低税律例，哪怕这项律例是由我方鼓舞的，好意思国将保留我方的最低税律例GILTI，OECD也不得不退步，承认、允许支捏二GloBE律例与好意思国GILTI律例并存。但UTPR律例成为两党博弈撕扯的焦点，2023年6月20日好意思国国会税收齐集委员会（JCT）的一份分析呈报建议，无论好意思国事否履行支捏二各人最低税皆会碰到税收赔本，该呈报成为共和党议员反对UTPR的热切字据。

　　民主党全面支捏OECD的支捏二决策，拜登总统曾公开暗示：“各人最低税将创造公谈的竞争环境，将使好意思国更具竞争力，将使好意思国概况将筹集的稀奇税收收入用于进行代际投资，这对于在目下各人经济中保捏好意思国的竞争上风是必要的。”而财政部长耶伦更将各人最低税视为好意思国经济酬酢的要紧胜利，不错匡助好意思国“干预一场不错胜利的竞争，咱们现在有契机竖立一个各人和国内税收体系，不错让好意思国工东谈主和好意思国企业活着界经济中竞争并胜利”。但共和党议员坚捏以为，拜登政府在OECD海外税改谈判中经受UTPR律例即是“信托”，是将好意思国的税收主权向其他国度“拱手相让”，好意思国将聘用一切税收和买卖的反制步地赐与抗击。

　　以加征刑事株连性税收反制

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　　共和党反对各人最低税UTPR律例不是停留在理论上，而是体现在步履中。2023年2月19日好意思国众议院筹款委员会主席史小姐切身致信OECD布告长柯曼，责备UTPR是一项有着“根人性残障”的律例，条目OECD废弃UTPR律例。2023年5月25日，史小姐议员齐集其他共和党议员发起《保卫好意思国办事与投资法案》，敦促好意思国的买卖伙伴拒却UTPR这么“针对好意思国的不公谈纳税步地”，不然将靠近加征刑事株连性税收的反制步地。该法案建议的反制措檀越要为，财政部对其他国度履行UTPR律例进行逐个识别，一朝被证明为对好意思国企业的税收治外法权和税收脑怒，其公民个东谈主、公国法东谈主从好意思国得到的所得，将被加征刑事株连性税收，第1年加征5%、第2年加征10%、第3年加征15%、第4年及以后加征20%，直至对方国度填塞拆除对好意思国企业的税收治外法权和税收脑怒。

　　2023年7月18日，共和党议员埃斯蒂斯发起另一项法案，《戒备不公谈纳税法案》，以阻扰其他国度依据UTPR律例“膺惩好意思国的办事和税收收入”，条目OECD和其他国度废弃UTPR律例。这项法案的重要内容是，界说“税收治外法权权异邦实体”（FETR实体），强化好意思国“税基侵蚀与反蹂躏税”（BEAT）的反避税律例，去除BEAT的两个触发门槛：3%的“税基侵蚀比”和5亿好意思元的营业总收入。

　　针对各人最低税，名义上似乎好意思国民主党和共和党正在献艺“双簧”，一个支捏、一个反对，然而现实上是“好意思国优先”理念在不同侧面的弘扬汉典，办法皆是好意思国的优先利益。但无论若何，好意思国我方不行就各人最低税对外给出明确一致的政策态度，给新一轮各人税改带来要紧不笃定性，围绕各人最低税的博弈将会进一步延续跌宕。

　　（励贺林系中国民航大学不断学院拔擢；姚丽系天津理工大学管理学院副拔擢）

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